Déclarer Bitcoin en Allemagne : §23 EStG, seuil 12 mois et Anlage SO

La fiscalité allemande des bitcoins repose sur le §23 EStGק23 EStG (Spekulationsfrist)Disposition fiscale allemande qui exonère totalement la plus-value Bitcoin si on a détenu plus de 12 mois.Voir dans le lexique → (Einkommensteuergesetz) : les bitcoins sont qualifiés de « anderes Wirtschaftsgut » (autre bien économique), pas d'actif financier. La conséquence est unique en Europe : une plus-value×Plus-value, moins-valueGain (ou perte) réalisé à la cession d'un actif : différence entre prix de vente et prix d'acquisition. En France, les plus-values crypto des particuliers relèvent du PFU à 30 % ; les moins-values s'imputent la même année.Voir dans le lexique → de cession est totalement exonérée d'impôt si le délai de détention dépasse 12 mois (Spekulationsfrist).

Cette règle a deux corollaires opérationnels. Premièrement, FIFO×FIFO (First In First Out)Méthode de calcul de plus-value où l'on considère que les premiers bitcoins achetés sont les premiers vendus. Méthode utilisée en Allemagne, en Italie et aux USA.Voir dans le lexique → obligatoire dans le calcul (les bitcoins les plus anciens sont vendus en premier), méthode qui maximise les chances d'atteindre le délai. Deuxièmement, en dessous de 12 mois, la plus-value devient pleinement imposable au taux marginal de l'impôt sur le revenu (jusqu'à 45 % plus surcharges), avec une franchise de 1 000 EUR (Freigrenze, pas Freibetrag : si le gain dépasse 1 000 EUR, tout est imposable, pas seulement la fraction au-delà).

Cet article expose le §23 EStG en détail, explique la mécanique FIFO et son impact sur les wallets multi-acquisitions, traite la Freigrenze 1 000 EUR et son piège, décrit la procédure Anlage SO (formulaire dédié aux « autres revenus »), traite les cas mining×Mining (minage)Processus de validation des blocs par la preuve de travail. Consomme de l'électricité par design : c'est ce qui sécurise le réseau.Voir dans le lexique → / staking×StakingImmobiliser des jetons pour sécuriser une blockchain en preuve d'enjeu (proof of stake) contre un rendement. N'existe pas sur Bitcoin, qui repose sur la preuve de travail ; fiscalement, les revenus de staking suivent leurs propres règles.Voir dans le lexique → (revenu courant, pas plus-value), et liste les outils logiciels reconnus par les Finanzämter (CoinTracking, Blockpit).

§23 EStG, Spekulationsfrist 12 mois et Freigrenze 1000 EUR

Le régime fiscal allemand des cryptoactifs repose sur un texte de loi écrit en 1934, repris dans le Code des impôts moderne sous le nom de §23 EStGק23 EStG (Spekulationsfrist)Disposition fiscale allemande qui exonère totalement la plus-value Bitcoin si on a détenu plus de 12 mois.Voir dans le lexique →, et confirmé par l'Anwendungsschreiben du Bundesministerium der Finanzen du 10 mai 2022 (révisé 6 mars 2025). Trois principes structurent l'imposition.

Principe 1 : Bitcoin est un Wirtschaftsgut (bien économique), pas une devise. Cela exclut le régime des Kapitalerträge (revenus du capital, imposés à 25 % flat avec la Abgeltungsteuer) qui s'applique aux actions, dividendes et obligations. Bitcoin entre dans le régime des autres revenus (sonstige Einkünfte) au sens du §22 Nr. 2 EStG et des Privatveräußerungsgeschäfte (opérations de cession privées) au sens du §23 EStG.

Principe 2 : exonération totale au-delà de 12 mois de détention. C'est le coeur du dispositif. La période de détention démarre au jour de l'acquisition de chaque lot (chaque achat DCA×DCA (Dollar Cost Averaging)Acheter un petit montant fixe à intervalle régulier (par exemple 100 EUR par semaine), peu importe le prix. Lisse le coût d'acquisition et neutralise le biais de timing.Voir dans le lexique → est un lot distinct) et se mesure jour pour jour. Si Andreas a acheté 0,01 BTC le 14 février 2025 et qu'il vend ces 0,01 BTC le 14 février 2026 (ou plus tard), la plus-value×Plus-value, moins-valueGain (ou perte) réalisé à la cession d'un actif : différence entre prix de vente et prix d'acquisition. En France, les plus-values crypto des particuliers relèvent du PFU à 30 % ; les moins-values s'imputent la même année.Voir dans le lexique → est exonérée. S'il vend le 13 février 2026, l'intégralité de la plus-value est imposable.

Principe 3 : sous le seuil 12 mois, plus-value taxée au barème progressif. Pas de flat tax. La plus-value s'ajoute au revenu imposable global (salaire, indépendant, revenus fonciers) et est imposée selon les tranches 2026 : 0 % jusqu'à 11 604 EUR, puis montée progressive jusqu'à 42 % à 66 760 EUR, et 45 % au-delà de 277 826 EUR (Reichensteuer). Ajout du Solidaritätszuschlag de 5,5 % de l'impôt dû (Soli supprimé pour 90 % des contribuables depuis 2021 mais maintenu pour les hauts revenus). Andreas, développeur à ~75 000 EUR brut, est en haut de la tranche 42 %.

Freigrenze 1000 EUR. Depuis le 1er janvier 2024 (auparavant 600 EUR), si le total des plus-values courtes (toutes opérations sonstige Einkünfte cumulées sur l'année) reste sous 1 000 EUR par déclarant, exonération totale. Attention au mot Freigrenze (seuil sec) et non Freibetrag (abattement) : à 1 001 EUR de plus-value cumulée, l'intégralité des 1 001 EUR devient imposable, pas seulement le 1 EUR de dépassement.

La conséquence pratique pour un investisseur DCA en self-custody×Self-custody (auto-garde)Modèle dans lequel vous détenez vous-même vos clés privées. Vos bitcoins ne dépendent d'aucun tiers. C'est la promesse fondatrice de Bitcoin.Voir dans le lexique → : structurer ses ventes pour soit rester sous 1 000 EUR par an, soit attendre 12 mois et 1 jour sur chaque lot. La méthode FIFO×FIFO (First In First Out)Méthode de calcul de plus-value où l'on considère que les premiers bitcoins achetés sont les premiers vendus. Méthode utilisée en Allemagne, en Italie et aux USA.Voir dans le lexique → décrite à la section suivante détermine quel lot est considéré vendu en premier.

Méthode FIFO obligatoire et exemple chiffré

Quand un investisseur a effectué plusieurs achats à des dates et des prix différents (cas typique du DCA×DCA (Dollar Cost Averaging)Acheter un petit montant fixe à intervalle régulier (par exemple 100 EUR par semaine), peu importe le prix. Lisse le coût d'acquisition et neutralise le biais de timing.Voir dans le lexique → mensuel), il faut une règle pour déterminer quels lots sont considérés comme vendus en premier lors d'une cession partielle. Le BMF a tranché en mai 2022 et confirmé en 2025 : la méthode est FIFO×FIFO (First In First Out)Méthode de calcul de plus-value où l'on considère que les premiers bitcoins achetés sont les premiers vendus. Méthode utilisée en Allemagne, en Italie et aux USA.Voir dans le lexique → obligatoire (First In, First Out), wallet×Wallet (portefeuille)Logiciel ou appareil qui gère vos clés Bitcoin et permet de signer des transactions. Un wallet ne « contient » pas vraiment vos bitcoins, il contient les clés qui prouvent que vous en êtes propriétaire.Voir dans le lexique → par wallet.

L'Allemagne diffère ici de la France (méthode CGI 150 VH bis prorata-temporis sur l'ensemble du portefeuille) et de la Suisse (pas de calcul de plus-value×Plus-value, moins-valueGain (ou perte) réalisé à la cession d'un actif : différence entre prix de vente et prix d'acquisition. En France, les plus-values crypto des particuliers relèvent du PFU à 30 % ; les moins-values s'imputent la même année.Voir dans le lexique → du tout). Le choix FIFO a deux implications structurantes pour un investisseur DCA.

Implication 1 : vendre épuise les lots les plus anciens en premier. Ces lots ont la plus longue durée de détention et sont donc plus susceptibles d'avoir franchi le seuil 12 mois. C'est favorable au contribuable dans la majorité des cas (vente de BTC anciens exonérés, conservation de BTC récents qui mûriront).

Implication 2 : wallet par wallet, pas portefeuille global. Si Andreas a un wallet Sparkasse de courtage (qu'il a fermé) et un wallet BitBox×Ledger, Trezor, Coldcard, BitBoxPrincipales marques de hardware wallets. Ledger Nano S Plus / X (français, le plus vendu), Trezor Model T (tchèque, open source), Coldcard Mk4 (canadien, ultra-secure, Bitcoin-only), BitBox02 (suisse, open source).Voir dans le lexique → de self-custody×Self-custody (auto-garde)Modèle dans lequel vous détenez vous-même vos clés privées. Vos bitcoins ne dépendent d'aucun tiers. C'est la promesse fondatrice de Bitcoin.Voir dans le lexique →, le FIFO se calcule séparément. Transférer des BTC d'un wallet à l'autre n'est pas une cession imposable, mais cela peut compliquer le suivi FIFO si les justificatifs ne sont pas tenus rigoureusement.

Exemple chiffré. Une investisseuse a accumulé 0,5 BTC en six achats DCA :

• 15 juin 2024 : 0,08 BTC à 50 000 EUR/BTC (coût 4 000 EUR)
• 15 sept. 2024 : 0,08 BTC à 60 000 EUR/BTC (coût 4 800 EUR)
• 15 déc. 2024 : 0,08 BTC à 90 000 EUR/BTC (coût 7 200 EUR)
• 15 mars 2025 : 0,08 BTC à 85 000 EUR/BTC (coût 6 800 EUR)
• 15 juin 2025 : 0,09 BTC à 95 000 EUR/BTC (coût 8 550 EUR)
• 15 sept. 2025 : 0,09 BTC à 100 000 EUR/BTC (coût 9 000 EUR)

Coût total : 40 350 EUR pour 0,50 BTC. Le 1er août 2025, l'investisseuse vend 0,10 BTC à 105 000 EUR/BTC pour un produit de 10 500 EUR. FIFO oblige à attribuer cette vente aux lots les plus anciens :

• 0,08 BTC du 15 juin 2024 (coût 4 000 EUR, détenu 13 mois et 17 jours, exonéré §23 EStGק23 EStG (Spekulationsfrist)Disposition fiscale allemande qui exonère totalement la plus-value Bitcoin si on a détenu plus de 12 mois.Voir dans le lexique →)
• 0,02 BTC du 15 sept. 2024 (coût 1 200 EUR, détenu 10 mois et 17 jours, imposable)

Plus-value exonérée : (0,08 × 105 000) - 4 000 = 4 400 EUR (hors champ, pas à déclarer en imposable).

Plus-value imposable : (0,02 × 105 000) - 1 200 = 900 EUR (à reporter en Anlage SO).

Comme 900 EUR < 1 000 EUR de Freigrenze, et à condition que ce soit la seule plus-value courte de l'année, exonération totale s'applique aussi sur cette tranche. Si elle vendait 0,11 BTC au même prix, la fraction imposable monterait à 0,03 BTC pour ~1 350 EUR de plus-value courte, ce qui ferait basculer l'ensemble au-dessus de la Freigrenze et imposerait 1 350 EUR au barème (potentiellement ~570 EUR d'impôt à 42 % + Soli pour Andreas).

Stratégie de vente optimisée autour du seuil 12 mois

Le seuil §23 EStGק23 EStG (Spekulationsfrist)Disposition fiscale allemande qui exonère totalement la plus-value Bitcoin si on a détenu plus de 12 mois.Voir dans le lexique → est strict : 12 mois jour pour jour. Vendre à 11 mois et 28 jours déclenche l'imposition complète au barème. Vendre à 12 mois et 1 jour exonère totalement. Quatre principes guident une stratégie de vente optimisée pour un investisseur DCA×DCA (Dollar Cost Averaging)Acheter un petit montant fixe à intervalle régulier (par exemple 100 EUR par semaine), peu importe le prix. Lisse le coût d'acquisition et neutralise le biais de timing.Voir dans le lexique → en self-custody×Self-custody (auto-garde)Modèle dans lequel vous détenez vous-même vos clés privées. Vos bitcoins ne dépendent d'aucun tiers. C'est la promesse fondatrice de Bitcoin.Voir dans le lexique →.

Principe 1 : tenir un journal de lots avec dates précises. Chaque achat DCA est horodaté par la plateforme d'origine (Bitvavo, Coinbase, Kraken, broker×BrokerIntermédiaire qui vend des bitcoins à un client final à un prix fixé, sans ordre carnet visible. Coinhouse, Bull Bitcoin, Pocket Bitcoin sont des brokers.Voir dans le lexique → bancaire). Conservez les exports CSV mensuels et calculez à l'avance la date d'exonération de chaque lot. Pour un achat le 15 juin 2025, exonération à partir du 16 juin 2026 inclus. Outils gratuits : tableur Excel ou Numbers ; outils payants : Koinly (49 EUR/an), CoinTracking (130 EUR/an), Blockpit (199 EUR/an), tous trois compatibles ELSTER et avec rapport fiscal allemand FIFO×FIFO (First In First Out)Méthode de calcul de plus-value où l'on considère que les premiers bitcoins achetés sont les premiers vendus. Méthode utilisée en Allemagne, en Italie et aux USA.Voir dans le lexique → inclus.

Principe 2 : prioriser les ventes sur les lots > 12 mois. Si l'objectif est de vendre 0,2 BTC en 2026, vérifier d'abord combien de BTC ont passé le seuil. Si 0,3 BTC sont déjà à plus de 12 mois, l'opération est totalement exonérée. Si seuls 0,15 BTC sont éligibles, attendre quelques mois ou accepter une fraction taxable.

Principe 3 : planifier les ventes en début de période d'imposition pour profiter de la Freigrenze. La Freigrenze de 1 000 EUR se rafraîchit chaque année civile. Une investisseuse qui veut sortir 5 000 EUR de plus-value×Plus-value, moins-valueGain (ou perte) réalisé à la cession d'un actif : différence entre prix de vente et prix d'acquisition. En France, les plus-values crypto des particuliers relèvent du PFU à 30 % ; les moins-values s'imputent la même année.Voir dans le lexique → courte sur des lots récents peut étaler : 900 EUR en décembre 2025, 900 EUR en janvier 2026, 900 EUR en janvier 2027, etc. Cinq années consécutives sous le seuil 1 000 EUR éliminent l'impôt sur 4 500 EUR de gains qui auraient sinon été taxés à ~42 %, soit ~1 900 EUR économisés.

Principe 4 : éviter les déclencheurs cachés. Certaines opérations sont considérées comme cessions imposables sans qu'il y ait de vente fiat×Fiat (monnaie fiat)Monnaie étatique à cours légal (euro, franc suisse, dollar), émise par une banque centrale et sans rattachement à un actif physique. Par opposition, Bitcoin a une émission plafonnée à 21 millions d'unités, sans émetteur central.Voir dans le lexique → apparente : (a) l'échange BTC contre une autre crypto (USDT, ETH, etc.) est une cession imposable au cours BTC/EUR du jour, (b) le paiement en BTC d'un bien ou service (acheter un café à un commerçant Bitcoin) est une cession imposable, (c) le prêt en lending peut, selon la doctrine BMF 2025, interrompre ou non la Spekulationsfrist (position oscillante, à confirmer en cas de doute). Le simple transfert wallet×Wallet (portefeuille)Logiciel ou appareil qui gère vos clés Bitcoin et permet de signer des transactions. Un wallet ne « contient » pas vraiment vos bitcoins, il contient les clés qui prouvent que vous en êtes propriétaire.Voir dans le lexique → à wallet du même titulaire ne déclenche rien.

Le cas Andreas illustre la stratégie maximale. Tous ses lots DCA depuis 2020 sont à plus de 12 mois en 2026. Il peut vendre la totalité de ses 0,8 BTC en juin 2026, déclarer informativement sur Anlage SO, et payer 0 EUR d'impôt sur la plus-value de 62 000 EUR. Comparaison directe : Marc, résident français à partir de 2027, paierait 18 600 EUR de PFU×PFU (Prélèvement Forfaitaire Unique)Impôt français de 30 % sur les plus-values mobilières, dont les plus-values crypto. Aussi appelé « flat tax ». Décomposé en 12,8 % d'impôt et 17,2 % de prélèvements sociaux.Voir dans le lexique → sur la même plus-value (30 % de 62 000). Différence sèche : 18 600 EUR. C'est l'ordre de grandeur de l'avantage allemand pour qui sait attendre 12 mois.

5 cas pratiques : HODL, vente courte, lending, mining, Wegzug

Le tableau ci-dessous condense le traitement fiscal allemand de cinq situations courantes pour un résident fiscal allemand particulier en 2026. Les montants sont indicatifs et hors situation personnelle complète (autres revenus, conjoint, enfants). Tous les calculs supposent une tranche marginale 42 % plus Soli 5,5 % (Soli appliqué seulement si revenu imposable > 73 000 EUR pour célibataire en 2026).

Commentaires. Le cas HODL > 12 mois affiche l'avantage central du régime allemand : 0 EUR d'impôt sur 62 000 EUR de plus-value, situation unique en Europe occidentale. Le cas vente courte montre l'effet du barème progressif : ~44 % d'imposition effective (42 % + Soli) si le revenu global la place dans cette tranche. Le lending est imposé au barème progressif comme « autre revenu » §22 Nr. 3 EStG, donc traité fiscalement comme les intérêts d'activité, pas comme les Kapitalerträge à 25 % flat.

Le mining solo Bitcoin (qui suppose un node Bitcoin avec hashrate×HashratePuissance de calcul totale déployée par les mineurs, mesurée en hashes par seconde (EH/s, exahashes). Plus le hashrate est élevé, plus le réseau est coûteux à attaquer.Voir dans le lexique → non négligeable, situation rare pour un particulier en 2026) est traité soit en revenu d'activité §15 EStG si l'activité est régulière (mining commercial, Gewerbe), soit en autre revenu §22 EStG si occasionnel. Le cas Wegzug §6 AStG est le plus complexe : il s'applique à un contribuable qui possède plus de 1 % d'une société à but lucratif, ce qui ne concerne pas Bitcoin pur (qui n'est pas une part sociale). Mais la doctrine BMF 2025 ne tranche pas définitivement sur les BTC détenus via une GmbH personnelle (structure de holding). En cas de doute, consultation fiscaliste avant départ.

Une remarque finale : ces cinq cas sont indépendants. Andreas, qui ne fait que HODL et vendre après 12 mois, ne paie rien. Une investisseuse plus active qui combine lending plus ventes courtes plus mining occasionnel additionne les impositions à chaque ligne et perd l'avantage §23 EStG par cumul. Le régime allemand récompense la patience pure.

Formulaires Anlage SO, ESt 1 A et calendrier déclaratif via ELSTER

La déclaration fiscale allemande se fait obligatoirement par voie électronique via le portail ELSTER (Elektronische Steuererklärung) du Finanzamt depuis 2017. Pas de version papier acceptée pour les indépendants ou les contribuables avec revenus mixtes. ELSTER est gratuit, en allemand uniquement, et requiert un certificat numérique (Zertifikatsdatei .pfx) téléchargé après inscription au portail.

Trois formulaires à connaître pour Bitcoin.

ESt 1 A (Mantelbogen). Formulaire principal de la déclaration de revenus. Identité du contribuable, situation familiale, dépendances. Le formulaire principal sert d'enveloppe à toutes les annexes.

Anlage SO (Sonstige Einkünfte). Annexe « Autres revenus ». Page 2, section « Private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG) ». Lignes 41 à 47 pour reporter chaque cession imposable (cession dans les 12 mois). Colonnes : date d'acquisition, date de vente, prix d'acquisition, prix de vente, plus-value×Plus-value, moins-valueGain (ou perte) réalisé à la cession d'un actif : différence entre prix de vente et prix d'acquisition. En France, les plus-values crypto des particuliers relèvent du PFU à 30 % ; les moins-values s'imputent la même année.Voir dans le lexique →. Une ligne par cession imposable. Si toutes les ventes de l'année sont au-delà de 12 mois et exonérées, le contribuable peut soit ne rien déclarer, soit ajouter une mention informative ligne 41 « 0 EUR Veräußerungsgewinn nach Ablauf der Spekulationsfrist gemäß §23 EStGק23 EStG (Spekulationsfrist)Disposition fiscale allemande qui exonère totalement la plus-value Bitcoin si on a détenu plus de 12 mois.Voir dans le lexique → ».

Anlage G (Einkünfte aus Gewerbebetrieb). Annexe « Revenus d'activité commerciale ». Utilisée si l'investisseur a basculé en gewerblicher Händler (cas exclu pour le particulier en gestion privée normale). Mining×Mining (minage)Processus de validation des blocs par la preuve de travail. Consomme de l'électricité par design : c'est ce qui sécurise le réseau.Voir dans le lexique → commercial Bitcoin déclaré ici si activité régulière. Ouvre la Gewerbesteuer (impôt commercial communal, taux moyen 14 %, abattement 24 500 EUR).

Calendrier déclaratif 2026. La déclaration des revenus 2025 doit être déposée par voie ELSTER avant le 31 juillet 2026 pour un contribuable sans Steuerberater (conseil fiscal). Avec un Steuerberater, délai prorogé au 28 février 2027. Pénalités de retard : Verspätungszuschlag de 0,25 % de l'impôt dû par mois de retard, plafonné à 25 000 EUR.

Justificatifs à conserver. Le §147 AO (Abgabenordnung) impose une conservation des justificatifs fiscaux pendant 10 ans pour les contribuables soumis à comptabilité et 6 ans pour les particuliers. Pour Bitcoin : conserver les exports CSV mensuels de chaque plateforme, les confirmations de transactions blockchain×BlockchainGrand livre comptable public partagé qui enregistre toutes les transactions Bitcoin dans des blocs liés cryptographiquement les uns aux autres. Chaque participant du réseau en garde une copie.Voir dans le lexique → (txid), les rapports fiscaux Koinly/CoinTracking/Blockpit générés annuellement, et les justificatifs de provenance des fonds en cas de demande KYC×KYC (Know Your Customer)Procédure d'identification obligatoire que les plateformes régulées appliquent à leurs utilisateurs : pièce d'identité, justificatif de domicile, etc.Voir dans le lexique → du Finanzamt. Une investisseuse qui aurait fermé un compte Sparkasse en 2021 et vendu ses BTC associés en 2026 doit pouvoir produire un export CSV de 2020-2021 cinq ans plus tard.

Outils tiers compatibles ELSTER. Koinly, CoinTracking et Blockpit génèrent tous trois un rapport fiscal allemand pré-rempli (FIFO×FIFO (First In First Out)Méthode de calcul de plus-value où l'on considère que les premiers bitcoins achetés sont les premiers vendus. Méthode utilisée en Allemagne, en Italie et aux USA.Voir dans le lexique → appliqué, ventes courtes vs longues séparées, Freigrenze testée), exportable en PDF pour joindre à la déclaration ou en format XML compatible ELSTER pour import direct. Pour un investisseur DCA×DCA (Dollar Cost Averaging)Acheter un petit montant fixe à intervalle régulier (par exemple 100 EUR par semaine), peu importe le prix. Lisse le coût d'acquisition et neutralise le biais de timing.Voir dans le lexique → avec moins de 100 opérations par an, un tableur maison suffit. Au-delà, l'abonnement annuel se justifie par les heures économisées.

Cas particuliers : frontaliers DE-CH/AT, salariés payés en BTC, héritage

Trois situations sortent du cas standard et méritent une mention spécifique.

Frontaliers DE-CH ou DE-AT. Un résident fiscal allemand qui travaille en Suisse (cas typique des frontaliers Bâle, Lörrach, Konstanz) ou en Autriche reste soumis au régime §23 EStGק23 EStG (Spekulationsfrist)Disposition fiscale allemande qui exonère totalement la plus-value Bitcoin si on a détenu plus de 12 mois.Voir dans le lexique → sur ses cryptoactifs détenus en self-custody×Self-custody (auto-garde)Modèle dans lequel vous détenez vous-même vos clés privées. Vos bitcoins ne dépendent d'aucun tiers. C'est la promesse fondatrice de Bitcoin.Voir dans le lexique →. La convention bilatérale Allemagne-Suisse de 1971 (révisée 2010 sur l'échange de renseignements) ne couvre pas spécifiquement les cryptoactifs, mais la jurisprudence du Bundesfinanzhof (BFH) confirme que le critère déterminant est la résidence fiscale habituelle (centre des intérêts vitaux). Andreas frontalier munichois qui partirait travailler dans une fintech zougoise tout en gardant son appartement à Munich resterait imposable selon §23 EStG. S'il bascule sa résidence en Suisse (lettre de départ à la mairie, fermeture du domicile allemand), il entre dans le régime suisse décrit dans l'article précédent. Le timing du changement de résidence affecte directement la fiscalité des ventes ultérieures.

Salarié payé en Bitcoin. Une fraction marginale des entreprises tech allemandes propose aux employés une option de salaire en Bitcoin (Galaxus, quelques startups Berlin). Le Bundesarbeitsgericht (BAG) a confirmé en 2024 que le salaire doit être payé en EUR comme monnaie légale, mais une partie peut être convertie en BTC à la demande de l'employé, considérée comme un salaire au montant EUR équivalent. La conversion EUR-BTC se fait à valeur au jour du paiement, déclarée comme revenu salarial classique en Anlage N. La Spekulationsfrist de 12 mois s'applique alors sur ces BTC reçus : si l'employé les vend dans les 12 mois, plus-value×Plus-value, moins-valueGain (ou perte) réalisé à la cession d'un actif : différence entre prix de vente et prix d'acquisition. En France, les plus-values crypto des particuliers relèvent du PFU à 30 % ; les moins-values s'imputent la même année.Voir dans le lexique → courte imposable, sinon exonération. Le coût d'acquisition fiscal du BTC est sa valeur EUR au jour de réception du salaire.

Héritage et succession. En cas de transmission de BTC par succession, l'héritier reprend la durée de détention du défunt (continuité fiscale §11 ErbStG appliquée par analogie). Donc si Andreas décède en 2030 avec 0,8 BTC détenus depuis 2020, ses héritiers héritent de positions déjà au-delà de 12 mois et peuvent vendre sans imposition §23 EStG, même peu après l'héritage. Le coût d'acquisition fiscal reste celui d'Andreas (22 000 EUR cumulés), donc la plus-value à la vente est calculée par rapport à ce coût. L'héritage lui-même est soumis aux droits de succession allemands (Erbschaftsteuer) selon le degré de parenté : abattement 500 000 EUR pour conjoint, 400 000 EUR pour enfant, 200 000 EUR pour petit-enfant, 20 000 EUR pour héritier sans lien. Le BTC est évalué à sa valeur de marché au jour du décès. Pour la transmission technique des clés privées et seed phrases, voir l'article dédié sur la transmission héritage Bitcoin.